企业由于考虑成本效益的因素，加上近年疫情原因导致的用工难问题，大部分企业会选择将一些辅助工序进行劳务外包，实际中也存在部分拟上市企业通过劳务外包规避劳务派遣用工人数占比不超过10%的限制，本文通过对北京证券交易所IPO企业进行分析，在该篇文章中对劳务外包进行总结，包括劳务外包关注重点、核查程序、政策依据、案例介绍等。
01 劳务外包介绍
1、劳务外包介绍
将人事管理的部分或全部工作外包给一个服务机构来完成，叫做劳务外包，发包企业对劳务外包单位的员工不进行直接管理，其工作形式和工作时间由劳务外包单位自己安排确定。
关注重点主要集中以下方面，首先是合规方面，劳务公司的经营是否合法合规，对特殊行业，劳务公司是否具备必要的专业资质；其次是财务核算方面，关注是否通过劳务外包规避正常劳务支出，虚减成本，具体落脚点会落实到劳务外包供应商是不是关联方，定价是否和市场价格存在较大差异，以及分析劳务外包对发行人报告期成本费用和利润的影响；最后是关注劳务外包的工序是否涉及生产的核心环节，是否会影响发行人的持续经营能力。
2、核查程序
针对劳务外包，中介机构的核查程序主要包括：
（1）获取发行人各期对各供应商采购金额，检查劳务外包合同和外包工资结算表，并访谈发行人总经理，了解采购劳务内容；
查阅劳务供应商工商资料，并取得各供应商提供的与发行人及其供应商不存在关联关系的声明；核查发行人实际控制人、董监高和出纳的银行流水，检查是否存在与上述劳务供应商存在资金往来。
（2）访谈发行人总经理等管理层，了解劳务外包供应商的选取方式以及定价方式等，比较不同劳务供应商对同类劳务的采购价格是否存在较大差异，比较发行人劳务采购价格与所在地劳务市场价格是否匹配。
（3）访谈发行人劳务供应商，了解发行人支付劳务外包费用的方式，核查是否存在其他通过发行人及其关联方或员工支付劳务外包人员薪酬的情形。
（4）查询国家企业信用信息公示系统、中国执行信息公开网、中国裁判文书网等网站；检查诉讼情况。
（5）访谈发行人安全生产负责人并查阅应急管理局、市场监管部门出具的合规证明等文件；了解公司是否存在因安全生产受到行政处罚或发生重大安全生产事故。
02 相关法律法规介绍
《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第53号——北京证券交易所上市公司年度报告》
第五十四条公司应当披露公司及其控股子公司员工情况，包括在职员工的数量、人员构成（如管理人员、生产人员、销售人员、技术人员、财务人员、行政人员等）、教育程度、员工薪酬政策、培训计划以及需公司承担费用的离退休职工人数。
对于劳务外包数量较大的，公司应当披露劳务外包的工时总数和支付的报酬总额。
《首发业务若干问题解答（2020年修订）》问题47、首发企业劳务外包情形，中介机构需重点关注哪些方面内容？
答：部分首发企业存在将较多的劳务活动交由专门劳务外包公司实施情况的。中介机构应当充分关注以下方面：
（1）该等劳务公司的经营合法合规性等情况，比如是否为独立经营的实体，是否具备必要的专业资质，业务实施及人员管理是否符合相关法律法规规定，发行人与其发生业务交易的背景是否存在重大风险；
（2）劳务公司是否专门或主要为发行人服务，如存在主要为发行人服务的情形，应关注其合理性及必要性、关联关系的认定及披露是否真实、准确、完整。中介机构对于该类情形应当从实质重于形式角度按关联方的相关要求进行核查，并特别考虑其按规范运行的经营成果对发行人财务数据的影响，以及对发行人是否符合发行条件的影响；
（3）劳务公司的构成及变动情况，劳务外包合同的主要内容，劳务数量及费用变动是否与发行人经营业绩相匹配，劳务费用定价是否公允，是否存在跨期核算情形。
中介机构应当就上述方面进行充分论证，并发表明确意见。
03 IPO案例介绍
案例一：三维股份及东吴证券关于第二轮问询的回复
该案例较为典型，报告期内，发行人采购的劳务外包服务分别为399.25万元、770.33万元、845.36万元、555.59万元，劳务外包生产人员薪酬总额占生产人员薪酬总额的比例逐年上升，加上发行人存在通过劳务公司支付销售人员提成的情形，所以监管机构对劳务外包的真实性进行了重点关注。
请发行人：
（1）披露各期对各供应商的采购金额、采购的劳务内容，各劳务外包供应商及其关联方与发行人及其关联方是否存在关联关系、资金往来、其他业务往来或其他利益安排。
（2）说明对成立于2017年9月、2018年12月的两家供应商是否成立不久即合作，如是，请说明合作的商业合理性。
（3）说明对各劳务供应商采购劳务的定价方式、劳务采购价格，不同供应商之间同类劳务的采购价格是否存在较大差异、与发行人所在地劳务市场价格是否匹配。
（4）结合劳务外包具体内容说明劳务外包生产人员薪酬总额占生产人员薪酬总额的比例逐年上升的原因，说明报告期内发行人对上述外包人员的实际管理方式，是否存在通过劳务外包规避正常劳务支出，分析劳务外包对发行人报告期成本费用和利润的影响。
请保荐机构、申报会计师核查上述事项并发表明确意见，详细说明核查程序、内容、范围与结论。
【回复】
（一）披露各期对各供应商的采购金额、采购的劳务内容，各劳务外包供应商及其关联方与发行人及其关联方是否存在关联关系、资金往来、其他业务往来或其他利益安排。
